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财务审计要点及案例分享

发布日期:2024-01-17    来源:CIA内审师小站  浏览次数:570
核心提示:财务审计要点及案例分享


财务审计是企业开展内部审计工作的起源与根基。随着公司管理层 和决策层关注领域的拓展以及审计内容的不断深化,现代企业财务审计 也发生了较大的变化。社会审计主要承担针对会计核算的真实、完整和 合规的审计工作,内部审计人员在实施财务审计时主要透过财务信息来 发现企业经营与管理存在的问题,对相关的风险进行揭示,提出有针对 性的改进建议。因此,现代内部审计认为财务审计的价值表现主要在于 隐性价值,而不是过去的伦理价值。

财务审计是指由企业内部审计人员对企业财务信息及其相关活动进 行独立的审查和评价活动。财务审计以财务信息为切入点,以完善会计 内部控制为先导,帮助企业提升财务及有关经营管理的水平。

财务审计的特点

1.与社会中介机构审计的区别

企业内部财务审计不同于会计师事务所等社会中介机构的审计,其出具的审计报告对外不具备鉴证作用,但比外部审计报告更能适合企业的经营管理需要,能为管理层决策提供更多的有用信息。相较于外部审 计,内部审计更加注重评价企业的内控制度,查找运营管理中的漏洞, 提升企业的财务管理水平,从而帮助企业提高经济效益。

2.与企业其他内部审计的区别

企业财务审计是企业发展最早的内部审计形式之一。财务审计是其 他类别内部审计的基础,较好地开展财务审计,在一定程度上可以减少 其他审计的工作量。因此,内部审计人员在进行企业财务审计的同时应 当关注审计的深度和范围,以便能够更好地衔接企业其他的内部审计。

3.为舞弊审计提供线索

在实施财务审计中,企业内部审计人员经常会发现账目不清、账实 不符、收支差错等事项,除去管理失当或技术错误等原因外,可能存在 贪污、盗窃等舞弊问题。如果内部审计人员能够在合理程度上确认企业 存在舞弊情况,应立即向企业高层管理者报告。

财务审计的内容

从企业财务管理及审计工作角度分析,企业财务系统可分为三个层次,每一层次与企业不同的发展阶段相契合,从而保证财务设计贯穿于 企业从成立到成熟的各个阶段,每一层次所对应的内容也不同,相应的 财务审计工作也可以分为以下三个方面。

基础性审计工作

基础性审计工作是企业成立初期的财务管理手段,通过财务设计保证企业财务管理工作快速走向正轨。同时,基础性审计工作对于较为成 熟的企业而言是一种日常的财务管理手段,是稳定企业财务管理的主要方式。

在这一层次中,审计工作主要包含以下三个方面的工作内容。

1.检查和审计企业财务数据的真实性、准确性。通过对企业基本财 务状况的检查,明确当前企业发展过程中财务运营状况,从而为后期的 资金运转等提供参考。

2.检查计划预算的合理编制。计划预算是企业发展的重要依据,因此,在审计工作中必须要对其编制的合理性进行良好的审查。

3. 明确管理层的经济责任。管理层经济责任的认定是企业后期发展 过程中问题认定的主要依据,也是企业顺利发展的重要保障,在基础性 设计工作中,这一工作的认定意义重大。

发展性审计工作

发展性审计工作是企业快速发展时期的财务管理手段,利用企业内 部财务设计手段保证企业在快速发展时期能够以健康稳定的速度发展。与基础性审计工作相比,发展性审计工作开始逐渐从具体实际的工作向 制度性工作过渡。其主要的工作包括以下三个方面。

1.检查和规范公司授权体系下的审批流程。企业在快速发展过程中,计划审批等是一项关乎企业未来命运的决策性工作,因此,对于这部分内容的审批意义重大。

2.检查和监督预算的执行情况。预算的执行情况是企业计划与运营 衔接的重要纽带,因此,通过审计工作规范这一方面的工作,对于保证 企业健康发展具有十分重要的作用。

3.检查各项财务及相关规章制度的贯彻与落实。计划与规章制度的贯彻与落实是将企业发展以整体化的模式进行管理和监督,能够保证企 业各个层面在一个步调上共同发展。

稳定性审计工作

稳定性审计工作是企业成熟期财务管理的主要手段,在这一阶段要 从一个更高的层次对企业财务管理进行统筹性的规划。因此,在这一层 次中,内部财务审计工作逐渐从制度性的工作向政策性的工作转变。在 这一层次中,主要包含以下两个方面的工作。

1.促进账务处理的标准有效统一和流程优化。这一工作优化了企业 内部资金运转及使用的合理性,并且提高了财务管理的效率,有效地保 证了企业资金渠道运转的畅通。

2.健全、完善财务及相关的规章制度。对企业经营管理各方面政  策、规章制度的完善性和有效性的审计,是为了确保公司利益得到最大 化,企业的资源得到最高效和最经济的使用。当企业发展稳定,并且具 有较强的市场竞争力,资源配置等工作已经较为合理时,要进一步提高 企业发展的竞争力和发展空间,必须从管理角度优化企业的管理水平, 提高管理效率。

财务审计程序

制定财务审计计划

在进行内部财务审计前,根据企业的实际情况,结合年度财务计划,拟订相应的审计计划。审计计划报企业管理层批准后,即下发《内部财务审计通知书》。《内部财务审计通知书》一般应包含:审计目 的、审计范围、审计方法、审计人员及审计时间等内容。

内部财务审计具体实施

1.分析环境

企业内部审计人员需要对企业的外部环境和内部环境进行分析。外 部环境包括宏观环境和企业经营环境,如当地的法律法规要求、政治环 境、行业背景等。内部环境主要包括企业自身可以控制的一些因素,包 括企业的组织结构、人员、企业战略、系统、技术和企业文化等。

2.深入了解企业经营现状,发现舞弊征兆

在审计过程中,企业内部审计人员需要关注资金短缺对营运周转的 影响、融资能力的变化、产业发展和资金的供给平衡、技术研发投入对 产品的影响及其风险、客户的可持续发展及现金流状况、供应商的可持 续发展及供货状况、经营政策的变化、行业周期的影响、管理层完成预 算目标的可能、产品单一或少数产品对企业的影响、管理层的职业道  德、企业人力资源流动情况及价格水平。深入了解企业经营现状,有助 于发现舞弊征兆。

3.风险评估

在企业财务审计中,风险评估贯穿于审计的全过程。现实的财务造 假涉及财务报告的方方面面,几乎每个会计科目都可能是不真实的。因 此,需要审计人员要有强烈的风险意识,对风险的评估要具体而详细, 并且与总体风险水平相一致。也就是说,风险导向审计与“系统性”的造 假相对应,也应该是一项系统工程。我们应关注异常事项或重大经济活 动,同时,也应对经常发生的小错弊事项予以足够的重视。

4.深入现场调研

深入生产及管理现场,通过询问、观察及查阅等方式,直接了解企 业的经济活动,能更好地理解企业会计核算。内部审计人员对现场情况 勘察及业务数据的分析往往更有助于发现问题。

5.积极利用专家工作

在实际工作中,内部审计人员必须向工程、技术、市场、人事、金 融等各方面的专家进行请教,弥补专业知识和能力的不足,保证在审计 过程中能更高效。

6.执行具体会计科目审计程序

对具体会计科目、会计报表附注、会计报表等的审计, 目前都是比较成熟的审计程序,审计人员在实施审计过程中应适当选择、保持职业 判断,取得适当审计证据,为审计报告或结论提供真实、可靠的依据。

内部财务审计终结

内部财务审计结束后,审计人员及时对工作底稿进行整理,形成管理建议书并提交企业管理层,就财务审计中发现的问题及拟处理意见和 被审计单位交换意见。

后续内部财务审计

财务审计结束后,内部审计人员应持续关注管理层对提出改进管  理、完善制度建议的采纳情况,以及相关部门对审出问题事项的整改和 纠正情况。必要时,进行后续内部财务审计。

企业财务审计的方法通常主要有:查询法、审阅法、核对法、调节 法、盘存法、估计法、分析法等。在实施财务审计过程中,企业内部审 计人员需要根据企业的具体情况,综合运用各种方法。

一般情况下,内部审计人员在审查书面资料时会采取顺查和逆查两 种方式,也会进行详查和抽查。对客观实物进行证实时,可能采取盘  点、调节、鉴定几种方式。在审计调查中,审计人员可能会通过观察、 询问、函证、调查表等方式实施。当然,审计抽样有多种方法,如固定 样本容量抽样法、停走抽样法、发现抽样法、平均值估计抽样法、差额 估计抽样法、比率估计抽样法等。内部审计人员在分析性复核时,更多 地会采取比率分析法、趋势分析法、账户分析法、环境分析法等几种方 法。而穿行测试法、文字说明法、制表法、流程图法等方法会经常在内 部控制符合性测试中被使用,这些方法为审计工作的高效开展提供了技 术支持。

财务审计要点

预算管理审计

预算在企业中发挥着统筹资源的重要作用,大多数企业把预算管理 的职能归在财务部门。预算管理审计包括对预算的编制、执行、考核、 奖惩、反馈等方面的审查与评价,实际工作中往往需要结合财务收支审 计来进行。但是,对预算结果进行的决算审计并不包括在这当中,而是 由会计师事务所来承担的。但是,内部审计可以接受审计委员会的委  托,对会计师事务所从事的决算审计的质量进行评价。

资产、负债及权益审计

内部审计的做法应与企业生产经营的特点相结合,科目循环与供应链管理具有很大的相关性。透过分析财务信息来发现生产经营问题是审 计工作的关键。

(1)资产审计包括货币资金审计、应收款项审计、存货审计、其他应收款审计、对外投资审计、固定资产及在建工程审计等。

(2)负债审计包括短期借款审计、应付票据审计、应付账款审计、预收账款审计、应付职工薪酬审计、其他应付款审计和长期借款审 计等。

(3)权益审计包括资本审计、本年利润审计 (主营业务收入与主营业务成本审计、其他业务收入与其他业务成本审计、生产成本与期间 费用审计、营业外收入与营业外支出审计) 和利润分配审计等。

纳税管理审计

(1)检查应交增值税、应交消费税、应交资源税、应交土地增值税、应交城市维护建设税、车辆购置税、车船使用税、应交车船使用牌 照税、印花税、契税、房产税、应交城镇土地使用税等的计算是否准  确,并对可能存在的风险提出预警。

(2)结合所得税项目,确定应纳税所得额及企业所得税率,复核应交企业所得税的计算是否准确,是否按规定进行了会计处理,抽查本 期已交所得税资料,确定已交税额的准确性。

(3)检查代扣代缴个人所得税的计算是否准确,缴纳是否及时。

(4)检查税收优惠政策的利用及合理避税情况。

(5)检查纳税管理岗位的设置及相关制度的合理性、完整性。

会计基础工作审计

(1)检查出纳人员是否监管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。

(2)检查、评价会计档案管理状况,包括档案内容的连贯、完整、装订的整齐程度等。

(3)会计人员的调动是否办理交接手续,是否有监交人负责监交,交接双方和监交人员是否在移交清册上签字或盖章。

(4)检查会计从业人员的执业资格及上岗资质证明。

(5)检查会计稽核制度是否得到全面执行。

(6)检查各种账、表、凭证是否科学、合理、合规。

会计电算化制度审计

(1)了解制度的管理内容及控制程度。

(2)了解、测试制度中与收款业务相关的财务控制与会计处理流

(3)了解、测试制度中与付款业务相关的财务控制与会计处理流程。

(4)了解、测试制度中与转账业务相关的财务控制与会计处理流程。

(5)检查制度中具体业务发生的合法性、合规性。

(6)检查制度的安全性,一般包括:用户密码的设置是否存在密码为空的现象;密码保护是否存在用户密码外泄的现象;员工是否严格 遵守人离机时必须退出的制度。

(7)检查制度信息的数据备份管理。

J公司财务审计案例

一、案例背景

根据集团公司文件规定,审计部组成J公司财务审计组,于2003年3 月5日至2003年6月30日对J公司进行了全面审计,审计组依据内部审计 准则的规定和集团公司文件决定,采用了必要的审计程序,重点检查了 财务及业务流程,并延伸审计了××分公司。

二、审计发现问题

经过审计,审计组发现J公司在财务工作、物流程序等方面极其不 规范,总体工作质量低下,财务对公司的业务失去控制,并严重地影响 到J公司正常业务的开展,这与物流程序错误、财务人员素质不高、上 一次审计现场整改等诸多不当直接相关。

(一) 财务方面存在的问题

××分公司的财务整体工作质量低下,个别会计人员甚至不能胜任本 职岗位的工作,尤其是在物流账务的处理上极不规范,财务起不到起码 的监督和控制作用,不仅不能很好地为业务服务,很多时候甚至阻碍着 业务的正常开展,具体表现为:

1.财务工作方面极不规范,表现在:

(1)部门工作混乱。物流会计陈明在工作上与主管会计不合作,出纳因承担了大量的应该由物流会计承担的工作,而造成本职工作积  压,有时也不服从主管会计的工作安排。加上主管会计财务管理水平有 限,最终形成部门人员之间不能进行有效的沟通,主管会计对部门工作 不能有效实施管理的不良局面;

(2)会计岗位职责分工不合理。物流会计不记录物流相关的往来账,而由费用会计负责。物流会计职责范围内的大量工作由出纳、业务 处代为完成,影响了工作效率和工作质量;

(3)上一次审计人员对财务的规范整改意见不合理,违背《中华人民共和国会计法》的准则,要求出纳整理并保管会计凭证。现在出纳 尽管没有保管凭证资料,但仍承担着整理会计凭证的烦琐工作;

(4)出纳当日的现金、银行存款收支不能当日处理入账,做不到日清月结,不仅不利于日后的对账,也为截留和挪用货币资金留下了隐 患;

(5)账簿登记不规范:封面启用登记不全,物流台账甚至无封面;月末没有本月合计、累计,没有结出月末余额,造成取数十分困难。

2.物流账务不全且不准确,表现在:

(1)财务处没有发货收款手工台账和库存商品进销存手工台账:

入库出库时,物流会计只登记电脑账,不登记手工台账,且出库是根据 《发货申请表》而不是《出库单》登记电脑账的。电脑账跟不上业务进 度,物流会计自己也表示准确率只能保证90%以上,曾多次出现所提供 的数据出现异常偏差的情况 (如曾发生过向经营公司领导提供过J公司 的库存数为几个亿的事情等) 。

(2)出库商品仅在开出发票后,才登记库存商品手工台账,库存商品台账的作用仅仅是在月底作结转成本之用。

(3)由于财务处没有发货收款手工台账和库存商品进销存手工台账,电脑进、销、存账又不准确,当经营公司领导或总公司要求提供物 流相关的报表数据时,财务处不能直接提供,每次均是财务处向业务处 索取,由业务处根据其台账提供最终的数据,并且是由出纳而不是物流 会计完成最后的上报工作的。

3.电算化分工不合理。由于只对李××一人进行了电算化的培训,未 让费用会计曾××参与,导致费用会计至今不能实现财务电算化,人为造 成财务职责分工不合理。而物流会计虽经在××市进行了15天的集中培训 和用友公司软件操作员实地50多天的培训,但收效甚微,其仍不能对财 务电算化进行有效的操作。具体情况如前面所述。

4.远华批发部存在账外资金。批发部代理药品的现金收支均未通过 财务处出纳。目前,J公司在批发部设置一名核算员,同时兼管现金和账务处理。现金收支都在批发部直接进行,手工销售清单用白条填制。每月月末由核算员做记账凭证,称汇总科目后电话报财务处费用会计合 并进行账务处理。实际审计发现根本没有合并入J公司账务,本次审计 开始至今一直声称电脑主板送修,不能提供以往的数据,无法与其手工 票据进行核查。批发部非北生产品的经营属于账外经营,根据目前查明 的证据显示:账外现金存折从2003年2月5日开户至今,共存入现金23笔,共89.6万元,支出18笔,共65.66万元,存折余额为23.94万元。

5.对易货来的药品不做处理,人为制造损失。经了解,原S公司欠淮北大区板蓝根药品货款,以易货的方式将一批普药共计人民币85万元 发至J公司,用以冲抵板蓝根药品欠款。由于××分公司财务人员不知道 该如何进行入账处理,将情况反映给J公司财务领导。J公司财务领导直 接要求××分公司“款从哪儿来回哪儿去” ,致使该批货物未能及时销售出去,批号也日渐陈旧,至今仍没有进行入账处理。(注:现批发部销售的大部分代理药品都属该批药品)

6.人为制造偷漏税。原××分公司账面有存货238万元,根据上一次 审计人员的要求,直接从账面转入到“其他应收款——原××分公司”科目 挂账,给现××分公司从账面上人为造成税务上视同销售的事实,××分 公司将可能为此承担近10万元的税款及不能估计的偷漏税罚款的损失。

此外,根据上一次审计的要求,将原××分公司的应收欠款全部调整 到“其他应收款——原××分公司”科目挂账,现已逐步收回这些欠款,但 均未入账,而是直接通过银行进、银行出的方式,将款项直接转走。现 已查明共有11笔回款共计48.43万元,并已全部转走。

7.投资资金总额不对,多出的投资额去向不明。由于财务上没有将 该经济事项进行入账处理,为使J公司账面实收资本达到××万元,×××  集团又投入资金××万元,这样,×××集团前后共投入J公司的投资资金 实际为××万元,而××分公司账面仅显示收到投资款××万元,其中20万 元从××分公司账面上未得到体现。

此外,原收购××分公司的××万元中,实际包括收购××大药房的××  万元,但由于财务上一直没有做相关的账务处理,导致出现至今××大药 房的账面实收资本为0,××分公司账面的投资也为0的现象。××大药房的报表一直没有与××分公司的报表进行合并,集团财务也未做要求。导 致××分公司的员工至今仍认为集团对××大药房未做投资。

8.仓库盘点方式不正确。在近一年的时间里,每月三次的库存盘点,均不知道应该在盘点前根据库存商品账面数预先准备好盘点清册, 并与业务处内勤、仓库保管员对账后再进行盘点。现场盘点时,仅用空 白纸张记录实物数,盘点完毕后,再回公司核对账务,白纸上记录的盘点数又不敢保证数字准确,还要经过多方核对,根本无法现场发现是否 存在账实不符的情况,库存盘点流于形式。

9.财务无法对业务提成及开发票申请进行有效审核。物流会计由于 没有《发货收款台账》,电脑账又跟不上业务进度且无法保证准确,因 而无法对《发票开票申请表》及《业务提成表》进行审核。目前的实际操作方法是:由出纳借用业务处保存的《发货申请表》,经查找核对后 进行审核。这不仅大大增加了出纳的工作量,且不能保证其准确性,也 造成对开票和业务提成审批的拖延,降低财务服务质量。对此,经营公 司领导及业务员多有怨词。

10.物流账务处理缺乏基本技能。调货、换货没有按规定的程序进 行处理,物流会计也不明白应该如何处理,从而导致电脑账因物流不规 范而无法处理,电脑中数据明显不可用。

11.财务对物流失控。除北生产品外,批发部经营的其他代理药品 在财务处、业务处均没有台账 (只是在仓库设一核算员进行核算,且登 账不及时) ,难以进行有效的监督和控制。

12.财务对大药房失控。大药房的进、销、存账均由柜台营业员自 己登记,财务处只由费用会计登记金额账,没有登记相关的商品品种明 细和数量,因而无法对该业务进行有效的监督和控制。

(二) 物流程序方面存在的问题

1.入库不规范

业务处将公司寄到的发货回执交仓库保管员,收到货物后,不经质 检检验签字,由仓库员直接入库,填开入库单。入库单无质检联。而目 前集团公司要求的规范做法是:经营公司业务处接到货物后清点与订购 单及供货单位的发货回执无误后,立即填开入库单,质量部门验收合格 签字后,仓库保管员根据入库单验货无误入库后签字,分别交至业务处 及财务处记账 (入库单上须注明生产批号) 。

2. 出库不规范

发货程序不规范,是造成整个J公司物流账务混乱的根源。

按上次审计现场整改的要求,J公司发货的程序是:将审批完的发 货申请表传真给库管员发货 → 登记发货通知单 → 登记销售台账 → 登记产品发货明细账。而目前集团公司要求的规范做法是:营销公司业务处接 到已批准的“发货申请表”立即填开出库单 (出库单上要填写“发货申请 表”编号及生产批号) →质量部门签字后 →仓库保管员凭出库单“发货  联”发货 →业务处组织发运。出库单“业务联”交业务处内勤记账,“财务联”交财务处记账。

上一次审计现场整改中:不要求业务处开具出库单;仓库保管员根 据传真来的发货申请表进行发货,最后补开出库单;各部门根据发货申 请表登记相关台账等都是J公司物流账混乱的根源。同时J公司物流中还 存在以下问题:

(1) 发货申请表审批手续不全;

(2) 出库未通过质检,没有完全按先进先出的原则发货;

(3)仓库凭业务处传真的发货申请表发货或电话通知发货,事后补办手续;

(4)发货有时不通过库管员,由发货员直接发货,事后补办手续;

(5)因质量问题出现退货,未经质检检验,且未入库又直接补货出库;

(6)违反规定直接发货给业务员。

3.盘库方法不正确

(1)盘库前不对账,不预做盘点清单;

(2)现场盘点没有业务处人员参加;

(3)不能现场发现是否存在账实不符情况。

(三)对××分公司现有财务人员的评价

根据这次审计的结果来看, 目前J公司财务各个岗位人员基本素质普遍偏低,个别岗位达不到相应岗位应该具备的专业技能,具体评价如 下。

1.主管会计 (费用会计) 曾××:处理工商、税务关系的能力较强, 具备一定的全盘账务处理能力,但管理能力一般,电脑应用技能较低, 费用开支把关不严,对财务规范化管理缺乏足够的认识,对物流方面的 规范化管理也缺乏足够的了解,物流方面的财务相关能力较差。其在财 务处缺乏足够的威信,很难有效地组织起财务部门的工作。

2.物流会计李××:经过两次电算化的培训,具备了一定的电算化基础,但仍不能完全掌握电算化的操作技能;财务基本功不扎实,对自己 所负责的工作范围内一些基本的财务技能如记录台账、盘货等不求甚  解;对物流的规范化操作流程缺乏必需的了解,对自己经手的工作责任 心不够,工作上主观能动性差。提供的物流相关数据所花费时间长且无 法保证其准确,其经管的物流账对于公司的物流管理而言基本上没有起 到任何作用。

3.出纳王××:对公司较为忠诚,有较强的监督把关意识,但财务基 本功相对较差,电脑应用技能较低,工作效率不高。

4.批发部核算员沈××:财务电算化专业毕业,有较强的电脑操作能力,具备一定的财务基本功,接受能力较强,但实践经验不足,缺乏独 立账务处理的工作经验,若能得到有效的指导和帮助,将能很快胜任×× 分公司会计岗位的工作。

三、整改建议

1.由集团总部选派一名精通物流账务、熟悉物流规范化管理程序、同时具备一定的财务管理水平的人员,于审计组完成审计任务前入驻×× 分公司主持财务工作,从理顺财务管理关系入手,处理具体事务,对其 他财务人员进行“传、帮、带”,从提高人员专业水平着手,根本上对××分公司的财务进行规范和整改。

为保证其工作不受来自J公司方面的干扰,并提出建议将其人事挂 靠集团财务处,工资由集团总部直接发放,并授予一定的财务人事处置 权。同时,为保证××分公司的财务工作能够顺利延续,亦建议××分公 司现有的财务人员的岗位及待遇暂时保持不变,视今后的变化由主持工作的财务人员再行申报调整。

2. 由于××分公司现有的领导对物流的规范化管理缺乏正确的认识,对于整改工作,如果单纯靠财务来监督进行,效率不会太高,效果也不 会理想。但在这次审计工作中发现,××分公司专门从事GSP认证工作的 质检处经理李××由于过去在大型国有医药行业长期从事物流管理工作, 对于物流的规范化操作具有较深刻的理解,其本人也具有改变××分公司 不规范的现状进行规范化管理的强烈意识。因此,在此次现场整改中, 特别强调了质检的重要性,要求在整改中要发挥质检的重要作用。

但是,由于审计的权限限制,不可能明确地直接要求集团总部选派 的财务人员和质检处经理两个人对整改工作具体负责。因此建议,由集 团总部考虑对以上两个人专门授权,由他们对××分公司的整改工作全面 负责,以使××分公司的物流、财务尽快走上正轨。

 



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